年4月29日《深圳国税营改增13条实务口径》

一、纳税人以无形资产或不动产作为投资，应按规定缴纳增值税。

二、转让不动产、自建不动产、建筑服务老项目取得时间的确认

（一）转让不动产老项目

纳税人转让不动产，产权变更登记日期在年4月30日前的项目。

（二）自建不动产老项目

纳税人取得的第一个《建筑施工工程许可证》或建筑施工合同注明的开工时间在年4月30日前的项目。

（三）新增建设服务老项目

工程合同注明的开工日期在年4月30日前的建筑服务工程项目，经住建部门批准在原建筑工程项目基础上进行新增建设（如扩大建筑面积等），新增合同对应项目可参照原建筑工程项目按照老项目选择简易计税方法。

（四）提供建筑服务，采取总分包形式的，应该根据总分包合同注明的开工日期分别独立确定。

三、车辆停放服务属于不动产经营租赁范围。车辆停放服务老项目，是指取得不动产所在地物价管理部门批复的《停车场收费许可证》或《深圳市房屋建筑项目竣工验收备案收文回执》注明时间为年4月30日前的项目。

四、代扣代缴个人所得税的手续费返还

根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务——代理经纪服务”缴纳增值税。

五、代表机构应办理税务登记，核定税种，发生增值税应税行为应按照现行规定缴纳增值税。

六、统借统还中的“企业集团”，根据《企业集团登记管理暂行规定》，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。

七、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），只能扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款。采取“旧城改造”方式开发房地产项目的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除直接支付给拆迁户的补偿款。

八、企业提供建筑服务，同时提供建筑中所需要的建材（如钢架构等），按照建筑服务缴纳增值税。

九、房地产企业销售带精装修的房屋，按照销售不动产征收增值税。

十、提供住宿服务的纳税人，适用税目应该按照实际经营行为确定，不以其是否取得相应的资质为准。

十一、房地产开发企业中的一般纳税人，销售其开发的房地产项目（选择适用简易计税方式的除外），单独作价销售的配套设施，例如幼儿园、会所等项目，其销售额可以扣除该配套设施所对应的土地价款。

十二、一般纳税人按规定有多个项目可以选择简易计税方式的，可以按不同项目分别选择计税方式。

十三、采取总分包方式提供建筑服务的，应该根据总分包合同分别独立确定计税方式。总合同符合选择适用简易计税方式的条件，但分包合同不符合的，分包合同不得适用简易计税方式。

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八、企业提供建筑服务，同时提供建筑中所需要的建材（如钢架构等），按照建筑服务缴纳增值税。

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深圳国税局就建筑业就此类的“混和销售”业务给出了明确定义：即涉及建筑服务和货物的按照“建筑服务”缴纳增值税，税率为11%（一般计税方法）或3%（简易计征方法）。

在此，我们还是要求大家在签订此类合同（包括：钢结构加工制作和安装，门窗加工制作和安装，沥青搅拌和摊铺等工程项目合同）的时候一定要结合当地税务机关的实务口径，正确签订合同，避免涉税风险。

十三、采取总分包方式提供建筑服务的，应该根据总分包合同分别独立确定计税方式。总合同符合选择适用简易计税方式的条件，但分包合同不符合的，分包合同不得适用简易计税方式。

此处深圳国税局给出明确的意思表示，总包合同符合简易征收率计税方法的合同，如果分包不符合，分包合同不得适用简易计税方式。

比如，如果一个工程项目在深圳，该总承包合同是约定的开工日期（也是实际开工日期）是4月30日，该总承包方（神马建设集团有限公司）选择了简易计税方法报价并双方对此达成一致意见，同时该总承包合同包含钢结构加工制作安装工程，神马建设集团有限公司江钢结构工程专项分包给大华钢结构工程有限公司（假定是一般纳税人）进行加工制作和安装，该钢结构工程合同于年7月8日签订，在此，大华钢结构工程有限公司就只能够采用一般计税方法，给神马建设集团有限公司开具增值税普通发票（不可以开具增值税专用发票，因为该总承包合同项目属于简易征收率项目，总包方不可以抵扣），适用税率11%。

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